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疊加享優(yōu)惠 速算有“小方法”

元但不超過300萬元的部分,分別減按12.5%、50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  本案例中,甲公司取得花卉種植項(xiàng)目所得,可以享受減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠;甲公司符合小型微利企業(yè)條件,還可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

  根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》(國發(fā)〔2007〕39號(hào))和《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))等政策規(guī)定,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的,由企業(yè)選擇zui優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變。所稱不得疊加享受,且一經(jīng)選擇,不得改變的稅收優(yōu)惠情形,限于企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時(shí)享受。這意味著,像甲公司這樣的情形,可以選擇同時(shí)享受。杭州代理記賬

  從企業(yè)所得稅的計(jì)算原理看,項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅的享受順序,要先于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。因此,甲公司應(yīng)先選擇適用花卉種植項(xiàng)目所得減半征收優(yōu)惠政策,再適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

  企業(yè)選擇疊加享受稅收優(yōu)惠,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)部分所得額既享受了項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅,又享受了企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的情形,如本案例中,甲公司就存在部分所得既減半計(jì)入應(yīng)納稅所得額,又減半適用所得稅稅率的情況。實(shí)務(wù)中,要采用合理的計(jì)算方法,剔除重復(fù)享受稅收減免優(yōu)惠的部分。這個(gè)計(jì)算過程,即為“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”。

方法

  結(jié)合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào))的相關(guān)規(guī)定,在實(shí)際操作中,企業(yè)可通過一定的“小方法”,快速計(jì)算應(yīng)調(diào)整金額。

  以甲公司為例,在具體計(jì)算其“疊加享受減免優(yōu)惠金額調(diào)整”時(shí),可以分解為以下幾個(gè)步驟:

  diyi步,甲公司享受花卉種植項(xiàng)目所得減免優(yōu)惠,應(yīng)稅所得額=300×50%=150(萬元)。

  第二步,甲公司享受小型微利企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠,應(yīng)稅所得額=(400-150)=250(萬元), 應(yīng)納稅額=(100×12.5%×20%+150×50%×20%)=17.5(萬元),減免稅額=(250×25%-17.5)=45(萬元)。

  第三步,計(jì)算疊加享受減免優(yōu)惠金額。此時(shí),甲公司250萬元的小微企業(yè)應(yīng)稅所得額中,有150萬元源自享受花卉種植項(xiàng)目所得減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠后,應(yīng)征稅的所得額。這150萬元再次參與享受了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠,存在疊加享受兩種減免優(yōu)惠的情形,在計(jì)算調(diào)整時(shí)可按照比例分?jǐn)偡ā>唧w來看:

  分?jǐn)偙壤?150÷250×100%=60%。

  甲公司疊加享受減免優(yōu)惠金額=45×60%=27(萬元);

  應(yīng)享受減免稅優(yōu)惠金額=(45-27)=18(萬元)。

  甲公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=(250×25%-18)=44.5(萬元)。

  利用這個(gè)小方法,甲公司可以快速計(jì)算得出疊加享受減免優(yōu)惠金額和應(yīng)納稅額。

建議

  上述疊加享受減免稅優(yōu)惠金額的計(jì)算方法,只是針對(duì)特定的實(shí)例,實(shí)務(wù)中,企業(yè)要做到舉一反三,觸類旁通。對(duì)于是否選擇疊加享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠,企業(yè)應(yīng)在充分理解并尊重稅法立法本意的基礎(chǔ)上,結(jié)合自身情況,精準(zhǔn)考量,用好選擇權(quán),zui大限度享受政策紅利。

  筆者提醒,納稅人還可用好電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)等工具,參照電子稅務(wù)局申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算出的疊加享受減免稅優(yōu)惠金額,進(jìn)行比較分析,快速得出結(jié)果。


來源:中國稅務(wù)報(bào)


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